Nei giorni successivi alla scadenza della prima rata abbiamo ricevuto numerose richieste da imprese convinte di aver perso la definizione agevolata. È una convinzione comprensibile, perché è esattamente quello che sarebbe accaduto fino allo scorso anno. Ma non è più così, e la differenza merita di essere spiegata con precisione, anche perché non ha ancora ricevuto l’attenzione che il suo rilievo pratico imporrebbe. Soprattutto ora che la scadenza del 30 settembre 2026 è alle porte.
Il superamento dell’automatismo
L’art. 1, comma 95, della legge n. 199/2025 ha abbandonato il criterio che legava la perdita del beneficio al singolo inadempimento. L’inefficacia della definizione si produce oggi in tre sole ipotesi: omesso o insufficiente versamento dell’unica rata, per chi ha scelto il pagamento in soluzione unica; omesso o insufficiente versamento di due rate, anche non consecutive, per chi ha optato per la dilazione; omesso versamento dell’ultima rata del piano.
La tolleranza di cinque giorni, reintrodotta in sede di conversione del decreto fiscale (D.L. n. 38/2026, conv. dalla legge n. 88/2026), assiste soltanto la prima e la terza ipotesi. Non copre la prima rata né le rate intermedie del piano rateale.
Ne discende una conseguenza netta: chi ha aderito con dilazione e non ha versato entro il 31 luglio 2026 non è decaduto. Ha una rata scoperta, che resta integralmente dovuta, ma la definizione conserva efficacia.
La discontinuità rispetto alla quater
Il rilievo della previsione si coglie nel raffronto con l’edizione precedente. Nella legge n. 197/2022 la tolleranza dei cinque giorni era generalizzata, ma superata quella soglia era sufficiente una sola rata non pagata per travolgere l’intero piano, con ripristino del carico originario comprensivo di sanzioni e interessi di mora. Un incasso slittato di una settimana poteva vanificare anni di pagamenti regolari.
La sostituzione dell’automatismo con una soglia quantitativa non è un’estemporaneità. Riproduce la logica già adottata dal D.Lgs. n. 110/2024 in sede di riforma della riscossione, che àncora anche la decadenza dalla rateazione ordinaria ex art. 19 del D.P.R. n. 602/1973 a un numero minimo di inadempimenti. È il riconoscimento, sul piano sistematico, che nei piani di lunga durata la puntualità assoluta non costituisce un’aspettativa realistica e che la decadenza secca genera contenzioso senza produrre gettito.
Resta un dato di proporzione da non trascurare: due rate su un piano che può articolarsi fino a cinquantaquattro scadenze bimestrali rappresentano una soglia sensibilmente più stringente di quella prevista per la dilazione ordinaria. L’elasticità esiste, ma è concentrata nell’avvio e si esaurisce con rapidità.
Il punto in cui il messaggio rassicurante deve fermarsi
L’Agenzia delle Entrate-Riscossione ha chiarito che ogni versamento è imputato d’ufficio alla rata più risalente rimasta scoperta. Il debitore che ometta la prima rata e provveda poi puntualmente a tutte le successive non sana progressivamente la propria posizione: trasla l’esposizione lungo l’intero piano, fino a ritrovarsi con l’ultima rata formalmente insoluta. E l’omesso versamento dell’ultima rata integra causa autonoma di decadenza.
Il paradosso è evidente. Un piano apparentemente onorato per l’intera durata può risultare inefficace alla scadenza finale, per effetto di un’omissione iniziale mai recuperata.
Cosa si perde davvero
La decadenza comporta il ripristino integrale del carico originario, la degradazione dei versamenti già eseguiti a meri acconti sul debito complessivo, la ripresa del decorso dei termini di prescrizione e decadenza, l’avvio o la prosecuzione delle misure cautelari ed esecutive.
Assume rilievo dirimente, sul piano della pianificazione finanziaria, l’art. 1, comma 94, della legge n. 199/2025, che preclude per i carichi decaduti la successiva dilazione ordinaria. Non esiste, allo stato, alcuno strumento residuale di riscadenzamento: chi decade nel 2029 si troverà in condizione deteriore rispetto a chi non ha mai aderito, privo della rete su cui aveva costruito la propria sostenibilità.
Due indicazioni concrete
La prima riguarda chi è in arretrato: il recupero va effettuato entro il 30 settembre 2026, in occasione della rata successiva, senza confidare nel margine residuo. In caso di omissione della prima rata quel margine è già interamente consumato, e ogni ulteriore scadenza non onorata determina l’inefficacia della definizione.
La seconda riguarda i soggetti imprenditoriali. L’onere rateale concorre alla verifica di sostenibilità dei debiti nei dodici mesi successivi e agli indicatori di squilibrio rilevanti ai sensi dell’art. 3 del Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza. L’adesione alla definizione agevolata non alleggerisce i doveri dell’organo amministrativo: ne estende l’orizzonte di verifica all’intera durata del piano.
Un margine da governare, non da consumare
La rottamazione-quinquies concede un margine che le edizioni precedenti non conoscevano. Non concede una seconda possibilità.
La distanza tra le due affermazioni si misura sul piano operativo: nella corretta ricostruzione delle rate imputate, nella verifica della posizione presso l’Agente della Riscossione prima che la traslazione si consolidi, nel raccordo tra il piano di definizione e la pianificazione finanziaria dell’impresa. È un terreno in cui il profilo tributario e quello societario non possono essere letti separatamente, perché l’onere rateale che oggi appare sostenibile è lo stesso che domani concorre agli indicatori di squilibrio rilevanti per gli assetti adeguati.
Studio Santoro & Partners assiste imprese e professionisti nella verifica delle posizioni in definizione agevolata, nella ricostruzione dell’imputazione dei versamenti e nella valutazione degli effetti del piano rateale sulla sostenibilità finanziaria dell’impresa.
Contattaci per una verifica della tua posizione prima della scadenza del 30 settembre 2026.
Avv. Andrea Santoro — Studio Legale e Tributario Santoro, Via Salaria 290, 00199 Roma
