La Corte europea dei diritti dell'Uomo
e il diritto dell'accusato di mantenere il silenzio
di Stefan N. Frommel

Può tale diritto essere invocato dai contribuenti?

Il Prof. Stefan N. Frommel è docente di Diritto Europeo delle Società alla London Guildhall University e di Diritto Tributario Internazionale all'Università di Notre Dame, London Law Centre.

INDICE

I. INTRODUZIONE

II. I CONTRIBUENTI E LA CONVENZIONE EUROPEA DEI DIRITTI DELL' UOMO
A. Articolo 6: Il diritto ad un processo equo - I procedimenti in materia fiscale rientrano nelle previsioni dello Articolo 6?
1. La Commissione Europea e la Corte Europea dei Diritti Umani
"Diritti e obbligazioni civili"
"Accusa penale".
2. Paesi Bassi: Hoge Raad (19 giugno 1985)
3. Germania: Bundesfinanzhof (13 settembre 1991)
4. Francia: Cour de Cassation, Conseil d'Etat e Conseil Constitutionnel
B. Articolo 8: Il diritto alla riservatezza e i poteri di perquisizione e sequestro.
1. La Commissione Europea dei Diritti dell'Uomo: Hardy - Spirlet v. Belgio (7 dicembre 1982)
2. La Corte Europea dei Diritti dell'Uomo: Funke, Crémieux e Miaihle v. Francia (25 febbraio 1993)
3. La Corte di Giustizia Europea: Hoechst v. Commissione (21 settembre 1989)
C. Articoli 9, 10 e 12
D. Articolo 14: diritto alla non discriminazione Articolo 1, Primo Protocollo: diritto di proprietà
1. La Corte Europea dei Diritti dell'Uomo: Darby v.Svezia (23 ottobre 1990)
2. Il Congresso IFA di Firenze: "Le norme antidiscriminazione nel sistema fiscale internazionale" (ottobre 1993)
E. Possono le società invocare la Convenzione?

III. L' ARTICOLO 6 E IL DIRITTO DELL' ACCUSATO DI MANTENERE IL SILENZIO: CORTE EUROPEA DEI DIRITTI DELL' UOMO, FUNKE v. FRANCIA (25 FEBBRAIO 1993)
A. Corte di Giustizia Europea: Orkem v. Commissione (18 Ottobre 1989)
B. Funke v. Francia
1. Riassunto
2. Perquisizione e sequestro: gennaio 1980
3. Quattro procedimenti
a) Sequestro conservativo (misura cautelare) per apparente violazione delle norme di controllo valutario: aprile 1982 - luglio 1990
b) Procedimento per l'esibizione dei documenti: maggio 1982 - novembre 1983
c) Pignoramento per l'esecuzione della sanzione comminata nel procedimento per l'esibizione dei documenti: gennaio 1985 - dicembre 1990
d) Procedimento davanti alla Commissione: febbraio 1984 - ottobre 1991. Relazione della Commissione (ottobre 1991)
4. Il ricorso di Funke sulla base dell'Articolo 6 (1) e (2) della Convenzione
5. La sentenza della Corte
a) Obiezione preliminare dello Stato francese: respinta all'unanimità
b) Le argomentazioni di Funke, dello Stato e della Commissione
c) Violazione dell'Articolo 6 (1): otto voti a favore e uno contrario
C. Osservazioni
1. Il diritto di mantenere il silenzio e di non contribuire alla propria incriminazione
a) Un diritto compreso nel diritto ad un equo processo
b) La ratio di mantenere il silenzio
2. Il significato autonomo di 'accusato di reato'
a) "Accusato" e "sospettato"
b) "Procedimento penale" e "procedimento relativo alla produzione di documenti"
c) Il significato autonomo di "accusa penale"
3. Il triplice effetto di Funke
a) Sul diritto comunitario
b) Sul diritto nazionale
(i) Francia; Cour de Cassation: Société Contracting and Engineering Enterprises (1989) e Société Extraco Anstalt (1990 e 1991)
(ii) Inghilterra; Camera dei Lords: Regina v. Direttore del Serious Fraud Office Ex parte Smith (11 giugno 1992)
c) Sui contribuenti

IV. L' ARTICOLO 6 E I PROCEDIMENTI FISCALI: BENDENOUN V. FRANCIA, NON ANCORA DECISO
A. I procedimenti
1. Quattro procedimenti
a) Indagini da parte delle autorità doganali e azione penale: giugno 1975 - gennaio 1978
b) Procedimento penale fiscale: aprile 1978 - maggio 1982
c) Procedura fiscale amministrativa: settembre 1976 - maggio 1986
d) La Commissione: Decisione del 6 luglio 1990
2. Le disposizioni del Codice Tributario Generale francese
a) Sanzioni fiscali: Articoli 1728 e 1729
b) Sanzioni penali: Articolo 1741
B. Commissione Europea dei Diritti dell'Uomo:
Relazione del 10 dicembre 1992
1. Il parere della maggioranza: dieci contro due
a) Applicabilità dell'Articolo 6 della Convenzione
(i) Conclusioni dello Stato francese
Ulteriori richieste d'imposta
Multe Fiscali
(ii) Il parere della Commissione
Ulteriori richieste d'imposta
Multe fiscali
b) Applicabilità dell'Articolo 6 (1) della Convenzione
(i) Conclusioni dello Stato francese
(ii) Il parere della Commissione
2. Il parziale dissenso di Sir Basil Hall

V. LO STATUS DELLA CONVENZIONE EUROPEA NEGLI STATI MEMBRI DEL CONSIGLIO D' EUROPA.
A. Norme costituzionali
B. Il Trattato CEE e la Corte di Giustizia Europea

VI. CONCLUSIONE
A. Evviva la Corte Europea dei Diritti dell'Uomo
B. Bendenoun v. Francia
C. Funke v. Francia
D. Il diritto a mantenere il silenzio in Europa
E. Decisioni preliminari: una proposta
F. "La colpa risiede nelle parole o negli atti, mai nel silenzio"

NOTE